每年香港打工仔與企業東主陸續收到稅務局寄出的評稅通知書，打開信封時往往發現應繳金額遠超預期。細閱之下，稅單上通常包含兩個項目：上年度結算的「最終稅款」（英文：Final Tax），以及下一年度的「暫繳稅」（英文：Provisional Tax）。
不少納稅人初次接觸時難免疑惑——為何一年要繳交兩次稅？這是否等同雙重徵稅？事實上，暫繳稅是香港稅制中一項歷史悠久的預繳安排，其設計初衷並非增加稅負，而是平衡政府現金流與分攤納稅人的繳稅壓力。本文將從法律基礎、運作機制、緩繳安排及對沖流程等角度，全面解說預繳稅制度的運作方式。
點解要交暫繳稅？核心概念與制度緣起
香港課稅年度由每年4月1日起至翌年3月31日止。稅務局根據納稅人上一年度經評定的應課稅入息或利潤，估算下一個年度的應繳稅款，並提前徵收，適用於香港三種直接稅，包括薪俸稅（Salaries Tax）、利得稅（Profits Tax）以及物業稅（Property Tax）。
追溯歷史，暫繳稅的概念始於1970年代的稅制改革。1973年《稅務條例》修訂時正式引入暫繳稅制度以改善政府的現金流管理，避免所有稅款集中在財政年度結束後才一次過繳交，同時讓納稅人將稅務負擔分散在全年不同時間繳付。
暫繳稅一般分兩期繳交。第一期約在每年1月繳付，金額佔暫繳稅總額的75%；第二期約在4月繳付，佔餘下的25%。兩期繳款日期通常相隔約3個月。
以一名在2023/24課稅年度最終評定薪俸稅為5萬港元的納稅人為例，其2024/25年度的暫繳薪俸稅即為5萬港元，第一期需繳交3.75萬元，第二期繳交1.25萬元。稅務局通常在每年10月至翌年4月期間發出稅單，確切繳交日期以通知書上列明的日期為準。
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暫繳稅屬官方稱呼 坊間又稱預繳稅
《稅務條例》及稅務局一律採用「暫繳稅」，而「預繳稅」只是坊間為了方便理解而使用的俗稱。因為暫繳稅的本質就是「預先繳交」下一課稅年度的推算稅款。
其他國家亦有暫繳稅制度。英國的「Payment on Account」制度要求自僱人士及高收入受僱人士透過自我評稅系統，分別於1月31日及7月31日各繳交上年度應繳稅款的50%，分期比例較香港更為平均。
美國則採用「Estimated Tax」制度，要求符合條件的納稅人需按季度每年繳交四次，計算基礎主要依賴納稅人自行預計的本年度收入，而非像香港般以上年度實際稅款為依據。
薪俸稅、利得稅及物業稅的暫繳機制
香港薪俸稅暫繳稅的計算基礎，是納稅人上一年度的應課稅入息實額，計入各項免稅額及扣除項目後，按照累進稅率或標準稅率計算。
值得留意的是首次報稅的納稅人。由於他們沒有上一年度的記錄，因此首次報稅時不會被徵收暫繳稅，但需一次過繳交當年度的最終稅款。到第二次報稅時，則需同時繳交該年度的最終稅款及下一年度的暫繳稅，即變相需要繳交接近兩年的稅款，是不少首次完整經歷報稅流程的納稅人容易低估交稅金額的情況。
利得稅暫繳稅方面，法團與非法團業務均適用兩級制稅率。法團首200萬元應評稅利潤稅率為8.25%，餘額為16.5%；非法團業務首200萬元為7.5%，餘額為15%。暫繳利得稅根據上一年度的應評稅利潤計算。
根據《稅務條例》第63H(4)條，新成立的公司若首個課稅年度沒有過往的應評稅利潤記錄，評稅主任可估計該年度的暫繳利得稅額；一般而言，沒有上年度記錄的新公司不會被徵收暫繳利得稅，這是首次報稅企業的一項例外安排。
物業稅暫繳稅則針對在香港擁有出租物業並收取租金的業主。計算基礎為上一年度的應評稅淨值，即全年租金收入扣除業主繳付的差餉及20%法定修葺及支出免稅額後，按15%稅率計算。
暫繳稅退還機制
值得釐清的是，暫繳稅並非額外的稅負，而是一種「多退少補」的預繳機制。納稅人在收到稅單時，實際需要繳交兩部分款項：第一部分是上年度尚未繳清的最終稅款，屬於「補交」性質；第二部分則是下一年度的暫繳稅，屬於「預繳」性質。
當下一個課稅年度的實際稅額確定後，已繳交的暫繳稅會與最終稅款進行對沖，若預繳金額多於實際應繳稅款，餘額將用以抵銷再下一年度的暫繳稅或安排退還；若預繳金額不足，則需補交差額。
舉例一名納稅人已就2024/25課稅年度繳交了10萬港元暫繳薪俸稅，而該年度經評定後的最終稅款為8萬港元，則多繳的2萬港元將用以抵銷2025/26年度的暫繳稅，若仍有餘額則以現金退還。反之，若最終稅款為12萬港元，則需補交2萬港元差額。
稅務局在完成評稅後，會在發出評稅通知書時一併寄出退稅支票，一般需時約2至3個月。退稅支票自發出日期起6個月內有效，納稅人亦可致電稅務局熱線187 8033查詢退稅進度。
如何申請緩繳暫繳稅？
若納稅人預計本課稅年度的收入將顯著減少，或有其他特殊情況，可依法申請緩繳暫繳稅。申請必須在繳付暫繳稅限期前28天，或繳付通知書發出日期後14天內（以較遲者為準）送達稅務局。
申請緩繳暫繳稅方法包括填寫表格IR1121（適用於薪俸稅及物業稅）或IR1122（適用於利得稅），以郵寄、傳真方式提交，或透過「稅務易」（eTAX）網上平台辦理。，若透過 「稅務易」(eTAX) 帳戶申請，系統會自動預填部分資料，速度較郵寄為快。
薪俸稅申請緩繳暫繳稅的理由
就薪俸稅而言，可申請緩繳的理由包括：
- 本年度應課稅入息實額預計低於上年度九成；
- 有資格獲得未在暫繳稅通知書中計算的新增免稅額（例如新生子女免稅額、新增供養父母免稅額）；
- 本年度可扣除開支（如個人進修開支、居所貸款利息、合資格年金保費等）超過上年度；
- 已停止或將在年度結束前停止賺取應課薪俸稅入息（如失業或退休）；
- 或已就上年度評稅提出反對。
即使不符合緩繳暫繳稅的資格，納稅人若面臨財政困難，仍可在繳稅限期前向稅務局提出書面申請分期繳納稅款，並提供具體還款建議、近月銀行結單及收支詳情等資料供當局審批。
稅務局一般會在約21個工作天內回覆。需要強調的是，即使已申請緩繳或分期，在申請獲批准前，納稅人仍須依時繳交稅單上列明的稅款，否則將被徵收附加費，而以不實資料申請緩繳屬刑事罪行，一經定罪，每項控罪最高可判處3年監禁及罰款5萬港元，另須繳交少繳稅額3倍的罰款。
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